《上海會計(jì)》1994年第11期“意見與建議”欄刊登了劉玉同志的《小議“成本費(fèi)用利潤率”的計(jì)算公式》一文,文中說:《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)中的“成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額”的計(jì)算公式不合邏輯,而用“成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額”這一計(jì)算公式,更能反映企業(yè)盈利與成本費(fèi)用之間的正確比率。原因是:利潤總額由四大塊組成,即營業(yè)利潤(工業(yè)企業(yè)為銷售利潤)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和投資凈收益,其中只有營業(yè)利潤與生產(chǎn)經(jīng)營有直接的聯(lián)系,后三者與生產(chǎn)經(jīng)營沒有必然聯(lián)系。筆者認(rèn)為:成本費(fèi)用利潤率用“營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額”的計(jì)算公式不妥,還是用《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中的“利潤總額/成本費(fèi)用總額”的計(jì)算公式準(zhǔn)確。理由有三:1.營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資凈收益與生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)系是相對的,把三者與生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)系絕對化,認(rèn)為沒有必然的聯(lián)系是不正確的。例如:企業(yè)用暫時(shí)多余的資金進(jìn)行短期投資(購入債券或股票),賺取投資凈收益用于生產(chǎn)經(jīng)營,此時(shí),投資凈收益就與生產(chǎn)經(jīng)營有了直接的關(guān)系。

 

  2.從定性的角度理解,“成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額”的計(jì)算公式也是正確的。因?yàn)樵摴秸f得很明確,是成本費(fèi)用利潤率。如若用公式“營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額”應(yīng)稱之為“成本費(fèi)用營業(yè)利潤率”。

 

  3.從定量的角度剖析,假設(shè)某企業(yè)營業(yè)利潤10萬元,營業(yè)外收支凈額(支出)8萬元,投資凈收益3萬元,成本費(fèi)用總額=100萬元。

 

  用《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中的利潤率計(jì)算公式計(jì)算:成本費(fèi)用利潤率=(10-8-3)/100=-1%

 

  用劉文提出的計(jì)算公式計(jì)算:成本費(fèi)用利潤率=10/100=10%前者計(jì)算結(jié)果表明企業(yè)虧損;后者計(jì)算結(jié)果表明企業(yè)盈利,造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好這樣一種錯(cuò)覺

 

  綜上所述,計(jì)算成本費(fèi)用利潤率還得用“利潤總額/成本費(fèi)用總額”為宜。